BASIS INLEIDING

Successiewet / Erfbelasting
Schuldig gebleven erfdelen
(artikel 9, lid 2 SW)

Wanneer de wettelijke verdeling van toepassing is, of een erflater heeft in zijn testament een ouderlijke boedelverdeling overeengekomen, dan verkrijgen de kinderen een vordering in contanten ter grootte van hun vastgestelde erfdeel.

Bij het overlijden van de eerststervende is over de contante waarde erfdeel door de kinderen successierecht verschuldigd.

Wanneer de wettelijke verdeling van toepassing is, dan moet de langstlevende partner het successierecht voorschieten. Bij een ouderlijke boedelverdeling staat in het testament op welke manier het successierecht over de contante waarde erfdelen kinderen moet worden verrekend.

De langstlevende partner heeft dan na het overlijden van de eerststervende dan ook een schuld aan de kinderen. Over deze schuld moet de langstlevende een rente betalen.

Bij een wettelijke verdeling is deze te betalen rente vastgesteld op:

wettelijke rente minus 6. Wanneer de wettelijke rente in een bepaald jaar 7% is, dan moet de langstlevende in dat jaar een rente van 7% - 6 = 1% bijschrijven bij de hoofdsom.

Ook kan een eerststervende in een testament een ander percentage hebben bepaald. Ook kan bij de wettelijke verdeling, of bij een tenzij clausule in een testament, door de erfgenamen een ander percentage overeenkomen.

Wanneer de erfgenamen een ander rentepercentage willen overeenkomen, moeten deze dit binnen 8 maanden na datum overlijden en in een notariele akte overeenkomen.

Het kan voordelig zijn een zo hoog mogelijke rente overeen te komen. De hoofdsom + rente is opeisbaar bij overlijden langstlevende. Hoe langer de langstlevende blijkt leven, hoe grote de schuld dan wordt. Bij overlijden van de langstlevend kan deze schuld, hoofdsom + rente, in mindering van de nalatenschap langstlevende worden gebracht. Hierover is dan verder geen belasting verschuldigd

voorbeeld

Tot het jaar 2009 kon door de erfgenamen ieder percentage worden genomen. Ook kon in een testament elk rentepercentage worden opgenomen.
Er werden afspraken gemaakt, of in een testament opgenomen, dat de rente extreem hoog was, bijvoorbeeld 25% per jaar.
Wanneer de langstlevende echtgenote dan kwam te overlijden, had deze een zo grote schuld aan schuldig gebleven erfdelen, dat de nalatenschap van de langstlevende negatief was.

Deze constructie is nu bij de herziening van de Successiewet in 2010 gerepareerd. Als de rente hoger is dan 6% samengesteld, dan wordt de rente, die hoger is dan 6% samengesteld, fiscaal niet geaccepteerd.

Bij de herziening is geen overgangsregeling van toepassing, de percentages die voor 1-1-2010 zijn afgesproken en extreem hoog zijn, vallen nu ook onder de nieuwe regeling.

De erfrechtelijke mag dus niet hoger zijn dan 6% samengesteld.
Dit percentage moet dan bekeken worden over de gehele periode; een enkelvoudige rente moet dus worden omgerekend naar een samengestelde rente.

voorbeeld

De partner heeft een schuld aan kind van de hoofdsom	euro 250.000
voorgeschoten successierechten 1999	euro 37.399
totaal schuld	euro 212.601
vermeerderd met 11 jaar rente euro 9% samengesteld is	euro 336.000
De totale schuld van de overleden partner aan kind is dus	euro 548.601

De partner heeft een schuld aan kind van de hoofdsom	euro 250.000
voorgeschoten successierechten 1999	euro 37.399
totaal schuld	euro 212.601
vermeerderd met 11 jaar rente euro 6% samengesteld is	euro 190.979
De totale schuld van de overleden partner aan kind is dus	euro 403.580

Om te berekenen of er sprake is van toepassing fictie artikel 9, lid 2 SW,
kunt u hier klikken voor de rekenmodule
(excelbestand) artikel 9, lid 2 SW Schuldig gebleven erfdelen